Даже у честного и прозрачного бизнеса иногда возникает недопонимание с налоговой службой или контрагентами. Разобраться с ошибками, неточностями или искажениями поможет бухгалтерская экспертиза. Как она проходит и стоит ли её опасаться, рассказала Карина Кочисова.

 

Что такое бухгалтерская экспертиза и когда её проводят?

 

Бухгалтерская экспертиза — это анализ и оценка финансовой документации компании с целью выявления ошибок, нарушений или мошенничества. Специалисты анализируют документы и записи, а также проверяют, соответствуют ли они требованиям законодательства. После проверки компания получает заключение с выводами о состоянии бухучёта и рекомендациями по устранению нарушений.

Самые распространённые причины для проведения такой экспертизы – это проверка расчёта налогооблагаемой базы, а также задолженности при корпоративных спорах и в случае причинения ущерба. Назначают её, когда суммы в спорах составляют несколько миллионов или миллиардов рублей. Соответственно, это распространённая практика для строительной и финансовых отраслей, промышленности. 

В последнее время бухгалтерскую экспертизу инициируют из-за споров по НДС. Дело в том, что налоговое ведомство может оспорить право компании на налоговый вычет, если найдёт ошибки в документации. Заключение независимого эксперта помогает доказать, что бухучёт вели в соответствии с законодательством и тем самым решить вопрос в досудебном порядке. 

При таможенных спорах экспертиза помогает найти расхождения между заявленной и рыночной ценой, а это причина для взыскания недоплаченных таможенных пошлин. Актуальна бухгалтерская экспертиза в трудовых спорах, корпоративных конфликтах, при банкротстве юридических лиц, в случае экономических преступлений и других ситуаций, когда нужно оценить финансовые показатели или деятельность организации за определённый период.

 

Особенности судебной бухгалтерской экспертизы

 

Судебная бухгалтерская экспертиза направлена на установление фактов, имеющих значение для дела. 

В арбитражном и гражданском процессах её назначает суд, а в уголовном – следователь или прокурор. Стороны могут только ходатайствовать о проведении экспертизы. Вопросы имеет право составить истец или ответчик, а утверждает их судья.

Назначают судебную бухгалтерскую экспертизу в трёх случаях.

1. Когда надзорные органы проводят проверку и у них остаются вопросы.
2. Если у компании есть задолженность перед конкурентами.
3. Если учредители заметили злоупотребления управляющего.

 

Почему надзорные органы инициируют судебную бухгалтерскую экспертизу

Федеральная налоговая служба инициирует такую экспертизу, если полагает, что организация занижает или не платит налоги. Например, когда она продаёт товары или оказывает услуги без лицензии или регистрации, незаконно обналичивает денежные средства. Могут возникнуть вопросы к налоговым агентам, если они не выполняют свои обязательства. То есть основная цель – выявить скрытые доходы и попытки незаконно сократить налоговую базу, а также проверить корректность финансовых отчётов. Бухгалтерская экспертиза может подтвердить фиктивность части договоров с подрядчиками, что станет основанием для доначисления налогов.

Антимонопольная служба путём экспертизы определяет реальную стоимость товаров и услуг, в том числе участвующих в тендерах или при подозрениях на завышение закупочных цен. Это нужно для обеспечения честной конкуренции, предотвращения ценовых манипуляций

Прокуратура инициирует бухгалтерскую экспертизу, если подозревает компанию в коррупции, хищениях или намеренном банкротстве. Например, если сотрудники отдела закупок заключают фиктивные сделки, эксперты изучают цепочку документооборота и находят несоответствия между поступлением продукции на склад и оплатой счетов.

 

Как контрагенты инициируют судебную бухгалтерскую экспертизу

Обычно контрагенты запрашивают судебную бухгалтерскую экспертизу, если партнёр проходит процедуру банкротства и не может заплатить по счетам. 

Банки таким образом проверяют достоверность предоставленных заёмщиком финансовых отчётов или обоснованность списания крупных сумм кредиторской задолженности. Они определяют причины неплатежеспособности компании, чтобы оценить возможность возврата задолженности. Например, эксперты могут подтвердить или опровергнуть нецелесообразность операций по списанию долгов перед аффилированными лицами.

Сотрудники имеют право запросить экспертизу, когда есть задолженность по зарплате. Заключение даёт представление об истинном положение дел в компании. Например, таким образом удаётся подтвердить переработки, существование приказов о выплате премий и факт их отражения в документах, что даёт шанс на законные выплаты. 

Поставщики могут требовать проведение экспертизы, когда несут убытки или не получают оплату из-за несоблюдения условий договора, чтобы определить возможность взыскания долга. Например, экспертиза может показать завышение объёмов выполненных работ в актах сдачи-приёмки, что позволит снизить размер оплаты.

 

Когда учредителям выгодно инициировать бухгалтерскую экспертизу

Чаще всего учредители сами инициируют экспертизу, если подозревают ответственных лиц в хищениях или мошенничестве. Она позволяет обнаружить скрытые транзакции, манипуляции с отчётностью или другие действия, цель которых – личное обогащение за счёт компании.

В случае продажи бизнеса, а также крупных сделок с постоплатой или займом, экспертное заключение показывает финансовое состояние компании на момент подписания контракта. Например, подтверждает стабильность и надёжность контрагента, снижая риски для обеих сторон. Или, наоборот, выявляет ошибки в учёте за период до продажи, что снижает цену сделки.

 

Не каждый бухгалтер имеет право проводить экспертизу.

Судебную бухгалтерскую экспертизу проводят сотрудники или внештатные специалисты Министерства юстиции, которых вызывает суд. Это могут быть сотрудники аудиторских компаний или независимые аудиторы.

Для внесудебной оценки финансового состояния компании или согласования споров между предпринимателями ИП или представители организаций имеют право привлекать экспертов, заключив с ними договор подряда. 

В любом случае, чтобы заключение имело силу, эти специалисты должны соответствовать пяти требованиям.

1. Отсутствие судимостей за экономические преступления, это гарантирует его независимость и честность при проведении анализа.
2. Документально подтверждённое образование по специальностям «бухгалтерский учёт», «судебная экспертиза» или смежным дисциплинам. Дипломы доказывают, что эксперт понимает особенности сложных финансовых процессов.
3. Опыт ведения бухучёта важен для точного анализа документации, выявления возможных ошибок или мошенничества.
4. Знание принципов судебной экспертизы, то есть эксперт должен разбираться в юридических аспектах проверок и подготовки заключений.
5. Отсутствие личной заинтересованности, поскольку личная выгода может повлиять на результаты работы. 

 

Что анализирует эксперт и на какие вопросы отвечает?

 

В рамках экспертизы проверяют документы, которые связаны с запросом, то есть имеют значение для рассматриваемого спора. 

• Учредительные документы содержат информацию о форме собственности, уставном капитале, учредителях и их долях в компании. Они дают представление о структуре компании, определяют её юридический статус.
• Учётная политика определяет подходы к оценке активов и обязательств, порядок признания доходов и расходов, от неё зависит точность отчётной документации.
• Налоговые декларации позволяют выявить недоплаты или переплаты налогов, понять причины отклонений.
• Отчёты о начислении взносов показывают, как организация выполняет свои обязательства по социальному страхованию сотрудников. 
• Бухгалтерская отчётность даёт обобщенную информацию о финансовом состоянии компании на определенный момент времени, то есть позволяет сделать выводы об эффективности управления финансами.
• Первичные документы свидетельствуют о сделках и их правомерности. 
• Материалы инвентаризаций и акты списания основных средств показывают существование активов на балансе, их фактическое состояние. 
• Договоры и дополнительные соглашения подтверждают или опровергают правомерность сделок, обращаясь к ним проверяют соблюдение всех юридических аспектов при их заключении.
• Зарплатные ведомости помогают проверить, соответствуют ли зарплата и другие выплаты условиям трудового договора и законодательству. 
• Платежные поручения и выписки по расчётному счёту демонстрируют фактическое движение денежных средств на счетах компании, благодаря чему удаётся сопоставить данные бухучёта с реальными транзакциями.
• Акты сверок с налоговой инспекцией показывают расхождения между данными компании и налоговой инспекции, что помогает найти ошибки или неточности в расчётах.
• Приказы, распоряжения и отчёты руководителей дают представление об управленческих решениях, которые влияют на финансовую деятельность. 

В первую очередь нужно понять, насколько достоверны текущие данные учёта. Эксперты проверяют, когда и какие именно корректировки внесли в документацию. Они смотрят, правильно ли оформлены документы, соответствует ли они требованиям законодательства. 

Затем проверяют факты недостачи или излишков материальных ценностей, как они были зафиксированы, поскольку они часто свидетельствуют о хищениях или ошибках в учёте. Чтобы найти виновных в нарушениях или экономических преступлениях и улучшить систему внутреннего контроля, устанавливают ответственных за материальные ценности в момент возникновения недостачи или излишков.

Оценивают корректность отражения оприходования и списания товаров, а если обнаружат несоответствия, определяют размер неучтенной продукции. Конечную отчётность сравнивают с первичными записями для выявления возможных манипуляций с данными, при необходимости восстанавливают утерянные сведения. Также проверяют, была ли отчётность изменена для маскировки последствий искажений. Результат экспертизы сравнивают с предыдущими проверками, чтобы найти тенденции в нарушениях учёта или систематические ошибки.

Данные учёта сопоставляют с претензиями контрагентов. Таким образом определяют, обоснован ли документально предъявляемый ущерб, чтобы снизить риск неправомерных требований.

 

Что такое заключение бухгалтерской экспертизы и зачем оно нужно?

 

Заключение бухгалтерской экспертизы — это процессуальный документ, в котором эксперт излагает свои выводы и отвечает на вопросы, назначившего экспертизу лица. Требования к нему для обеспечения юридической значимости и обоснованности указаны в ст. 57 и 204 УПК РФ. 

Эксперт обязан обеспечить полноту экспертизы.

• Исследовать все объекты в соответствии с запросом.
• Дать полные ответы на вопросы.
• Обосновать отказ от ответа на некоторые вопросы, если такие есть.
• Полностью описать ход и результаты исследования, чтобы повысить достоверность выводов.

Заключение бухгалтерской экспертизы состоит из трёх частей. В водной части указывают данные об эксперте, основание для экспертизы, вопросы. Исследовательская часть описывает ход исследования, методологию, материалы и документы. Заключительная часть – это выводы, ответы на вопросы.

Если эксперт установил дополнительные факты, которые имеют отношение к рассматриваемому спору, он может представить их в своём заключении.

Заключение бухгалтерской экспертизы – важное доказательство для принятия судебного решения, поскольку устанавливает фактические обстоятельства дела за счёт объективного анализа финансовой документации. Кроме того, оно служит основанием для принятия управленческих решений.

 

 

 

 

автор

Карина Кочисова, управляющий партнер Prof Consult Garant, решающей бухгалтерские и финансовые задачи