Налоги 2025 – изменения в налоговом законодательстве нашей страны давно не были такими масштабными. Притом, это касается не только количества, но и качества нововведений. В этой статье рассмотрим основные блоки, которые коснулись изменения от законодателя по этому вопросу и выскажу своё мнение по нему. Скажу сразу: бизнесу жить легче и веселее не станет.
1) Усложненная упрощенная система налогообложения.
Изменения в условиях применения упрощенной системы налогообложения непосредственно влияют на малый и средний бизнес, и это, на мой взгляд, самое ключевой, на что нужно обратить внимание.
Прежде чем смотреть на законодательные новеллы, предлагаю посмотреть на текущие условия, предоставляющие предпринимателю использовать УСН.
Бизнесу выгоднее использовать УСН, если:
- Остаточная бухгалтерская стоимость не превышает 150 миллионов рублей
- Средняя численность сотрудников не превышает 130 человек
- Доходы за 2024 год не превысили сумму в 265,8 миллионов рублей.
- У вашей фирмы (организации) отсутствуют филиалы.
- Доля иных организаций в уставном капитале вашей фирмы не более 25%
Обращу внимание, что если количество сотрудников от 100 до 130, и/или доходы за 2024 год составили от 199,35 до 265,8 миллионов рублей, то предприниматель обязан уплачивать налог по повышенным ставкам.
Среди изменений УСН: увеличение лимита доходов, чтобы сохранить право на УСН; увеличение средней численности сотрудников; увеличение лимита доходов, при достижении которого запрещено переходить на упрощенку (повышение ограничения можно применять уже в текущем году для перехода на УСН с 2025 года). Кроме того, отменяются ставки по спец режиму — 8% по объекту «доходы» и 20% по объекту «доходы-расходы». Будут оставлены только стандартные — 6% и 15% соответственно.
Вроде бы звучит всё привлекательно, да?
Однако даже «упрощенцы» будут должны теперь платить НДС.
Опять же, есть один нюанс.
Эти изменения коснутся только тех упрощенцев, чей годовой доход превышает 60 млн рублей. Именно на них распространяется новая обязанность по уплате НДС. Если годовой доход ниже 60 млн рублей, то от уплаты налога на добавленную стоимость предоставляется освобождение.
При этом, что важно, налоговая реформа 2025 для ИП и организаций на УСН с годовым доходом до 60 млн рублей обяжет их оформлять счет-фактуры, несмотря на освобождение от НДС.
По подсчетам Минфина, на сегодняшний день 96,8% предпринимателей на УСН имеют выручку до 60 млн рублей. Но это не должно вводить в заблуждение. Оказывается, что при этом на остальные 3,2% приходится 46% доходов УСН, то есть эти 3 с небольшим процента бизнесов и обеспечивают половину доходов отрасли.
Как декларируется, цель введения НДС в том, чтобы выровнять условия конкуренции и лишить экономической мотивации практику дробления бизнеса, т. е. неуплата косвенных налогов в торговле не должна являться конкурентным преимуществом бизнеса. Такое решение, по задумке чиновников, не только уравняет бизнес, но и пополнит бюджет. Благодаря признанию уэсэнщиков плательщиками НДС доходы федерального бюджета составят, по оценкам, 473 млрд рублей, региональных бюджетов — 258 млрд рублей.
Условия уплаты НДС для упрощенной системы имеют свои особенности. Налогоплательщиков с доходами свыше 60 млн рублей разделят на две группы: с доходами от 60 млн рублей до 250 млн рублей и с доходами от 250 млн рублей до 450 млн рублей.
Первая сможет платить НДС по ставке 5%, вторая – по ставке 7%. Однако при уплате НДС по таким ставкам права на вычет входного налога не будет. При этом на УСН налогоплательщик имеет право платить НДС на обычных условиях: с правом на вычет, но по ставкам 20% или 10%.
В первом чтении предполагалось, что выбор ставки в 5% или 7% должен предоставляться по заявлению, которое надо было подать до 20.04.2025. Но ко второму чтению это условие убрали – почему, непонятно. Как ФНС узнает о выбранной ставке по налогу на добавленную стоимость? Скорее всего, из первой декларации по НДС, которая будет сдана после вступления изменений в силу. Предрекаю возможные споры предпринимателей с налоговым органом и прошу предпринимателей, ваших бухгалтеров заранее иметь в виду эту спорную ситуацию в виду при сдаче декларации по НДС.
Если у вас есть долгосрочные договоры с контрагентами, то при переходе на уплату НДС необходимо внести в них нужные изменения.
Рекомендую также в общем заранее рассчитать налоговую нагрузку по разным ставкам НДС. Сравнить сумму налога по ставкам 20% (10%) с учетом вычетов, которые можно учесть, с той суммой, которую надо будет платить по ставкам 5% или 7%, но без вычетов, и выбрать наиболее подходящий для себя вариант.
Давайте представим ситуацию для компании, с учётом новинок по УСН:
Исходные данные: ООО УСН 6%, доход 150 млн руб., НДС-ные расходы (с НДС, все по ставке 20%) – 72 млн руб., без НДС-ные расходы – 40 млн руб. заработная плата включая НДФЛ – 20 млн руб. (25 работников получают ежемесячно одну и туже заработную плату – 67 тыс. руб.), страховые взносы – 3 906 тыс. руб.
В 2024 году УСН составил бы 5 094 тыс. руб. = 150 000 000 * 6% – 3 906 000 (страховые взносы, не более 50%). Остаток денег после уплаты всех налогов – 9 млн руб.
А если перейти на ОСН без повышения стоимости услуг/работ/товара? НДС составит 13 млн руб., налог на прибыль – 274 тыс. руб. (ставка 25%). Останется денег – 821 тыс. руб.
Почему так мало? Да, по-прежнему на счет нам заходит 150 млн руб., но только теперь без НДС – 125 млн руб.= 150 млн руб.*20/120.
К вычету можно принять только 12 млн руб. = 72 млн руб. * 20/120. НДС к уплате – 13 млн руб.
Все-таки, смысл предпринимательской деятельности – извлечение прибыли, а не уплата налогов, то рассмотрим УСН, но уже с НДС (как в законопроекте).
По УСН все остается также как и было (в примере организация применяет УСН «доходы»), но надо будет уплатить НДС 5%. От 150 млн руб. это 7 500 000 руб. Остаток денег в конце года 1,5 млн руб.
Может УСН «доходы-расходы?» НДС к вычету принять нельзя, но можно учесть в расходах. С учетом расходов, можно платить минимальный налог по УСН 1% – 1,5 млн руб., также будет требоваться уплатить НДС 7,5 млн руб. Остаток денег – 5 094 тыс. руб.
До изменений в НК РФ и при применении УСН с базой «доходы», оставалось 9 млн руб., но это лучше, чем 821 тыс. руб. при переходе на ОСН (напомним, что ставка налога на прибыль с 01.01.2025 г. увеличивается до 25%).
Если совокупная выручка группы компаний 500 млн руб. и в лимиты новой «упрощенки» все равно не попасть даже с НДС 7%, остается либо законно структурировать бизнес, либо дробить его, либо переходить на ОСН.
Дополнительно увеличены лимиты для применения УСН по стоимости основных средств (было 150 млн руб., стало 200 млн руб.) и средней численности – теперь это 130 человек без каких-либо повышенных ставок. Но при применении УСН с базой «доходы-расходы» и освобождении от НДС, с 01.01.2025 г. в составе расходов нельзя будет применять НДС, что приведет к росту налоговой нагрузки и у самого маленького бизнеса.
Чиновники предлагают считать рост налогов элементом поддержки и стимулом к росту бизнеса роста микробизнеса в малый и средний – сомнительно, ну окей.
Подытоживая вышесказанное, хочу сказать, то неудачным выглядит и НДС для «упрощенцев», т.к. это косвенный налог, который платит конечный потребитель. Поэтому в первую очередь от данных поправок проиграет потребитель – кофе, рестораны, товары и услуги просто станут существенно дороже.
2) Законодательное определение термина «дробление бизнеса»
Под дроблением бизнеса принято следует понимать разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов.
Раньше такой термин не было закреплен в нормативно-правовых актах, однако активно использовался в судебной практике и применялся налоговым органом в рамках проверок и доначисления сумм налогов, которые предприниматели пытались оптимизировать.
С учетом нововведений в УСН и общего повышения налогов, полагаю, что контроль над финансово-хозяйственной деятельностью каждого налогоплательщика будет усилен. Прошу предпринимателей серьезно отнестись к этим новеллам, отказаться от сомнительных операций и проконсультироваться с юристами относительно перспектив привлечения к налоговой ответственности.
3) Повышение земельного налога
Это будет касаться тех людей или предприятий, кадастровая стоимость земельных участков которых больше 300 миллионов рублей. В таком случае региональная власть сможет установить налоговую ставку в размере 1,5% (сейчас она не может быть больше 0,3%). Но будут исключения, которые не «прыгнут» выше 0,3%, а именно:
– участки, предоставляемые для обеспечения обороны, безопасности, нужд таможенных органов и ограниченных в обороте;
– участки сельскохозяйственного назначения, а также земель, входящих в зоны сельхоз пользования населенных пунктов;
Моим советом будет проконсультироваться с юристами относительно возможности снижения кадастровой стоимости земельных участков. Процедура снижения кадастровой стоимости давно отработана, я считаю, что это реальный способ платить земельный налог от справедливой стоимости земельного участка, а не от взятой Росреестром “с потолка”.
4) Богатые должны будут платить больше.
Шкала ставок НДФЛ станет ещё более разнообразной. Всего у нас будет действовать 5 вариантов ставок подоходного налога:
13 % — для доходов до 2,4 млн руб. в год;
15 % — для заработка от 2,4 до 5 млн руб. в год;
18 % — для дохода от 5 до 20 млн руб. в год;
20 % — для заработка от 20 до 50 млн руб. в год;
22 % — для доходов свыше 50 млн руб. в год.
Повышенный НДФЛ будет уплачиваться только с суммы превышения. Например, если ваш годовой доход — 3 млн руб., то налог в 15 % будет уплачиваться только с 600 тыс. руб. — суммы, превышающей 2,4 млн руб.
В то же самое время прогрессивный налог в нашей стране останется прежним для некоторых видов доходов: дивиденды и доходы с продажи недвижимости. На них будут распространяться ставки в 13 % с дохода до 2,4 млн руб. и 15 % — со всех доходов выше 2,4 млн руб. Повышенная ставка налога также будет уплачиваться не со всей суммы, а только с той, что превысила 2,4 млн руб.
5) Судиться станет дороже
Например, при подаче физлицами искового заявления имущественного характера в суды общей юрисдикции при цене иска до 100 тыс. руб. госпошлина составит 4 тыс. руб. Сейчас граждане должны уплатить 800 руб. и 3% суммы, превышающей 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 333.19 НК РФ). Если же заявление имущественного характера не подлежит оценке или подано заявление неимущественного характера, то по новым правилам физлицам придется уплатить 3 тыс. руб. (вместо 300 руб.), а организациям 20 тыс. руб. (вместо 6 тыс. руб.).
Исковое заявление о расторжении брака тоже обойдется “дороже” – 5 тыс. руб. вместо 600 руб. При этом госпошлина при подаче заявления по делам о взыскании алиментов останется прежней – 150 руб. Вырастет госпошлина и при подаче заявления по делам особого производства – 3 тыс. руб. вместо 300 руб.
Размеры государственных пошлин за подачу исков от организаций увеличиваются в среднем в 4-5 раз. Помимо этого, значительно увеличится размер госпошлины за подачу апелляционных и кассационных жалоб. Он составит 3 тыс. руб. и 5 тыс. руб. для физлиц и 15 тыс. руб. и 20 тыс. руб. для компаний соответственно.
Изменения вступают в силу с 09.09.2024 г.
Указанные изменения были призваны разгрузить суды от исков, сделать более популярным досудебное урегулирование споров. Посмотрим на статистику спустя полгода, к чему это приведет на практике.
автор
Радзивил Радмила Николаевна, основатель и управляющий партнер ЮК ПРАВЫЙ БЕРЕГ, арбитражный управляющий, член Совета МСО ПАУ
