В этой статье мы поговорим о реорганизации компании через слияние, выделение, разделение, присоединение и преобразование (ст. 57 ГК РФ), и о налоговых последствиях данных изменений. В динамично меняющемся мире бизнесу необходимы инструменты роста и адаптации. Реструктуризация бизнеса является таким инструментом, а также оптимизирует структуру компании, повышает эффективность управления. Однако любые перемены порождают риски и последствия, которые необходимо учитывать при планировании и реализации подобных мероприятий. Разберём по порядку.

 

Основные определения.

Слияние – это процесс объединения двух и более юридических лиц в одно. В результате слияния юридические лица прекращают своё существование (исключается из ЕГРЮЛ), а их права и обязанности переходят к вновь созданному юридическому лицу.

Выделение — это процесс, при котором из организации выделится одно или несколько самостоятельных юридических лиц. Это может происходить через создание новых компаний на основе существующих подразделений или активов. Выделение позволяет отдельным частям бизнеса сосредоточиться на своей специфике.

Разделение – это процесс, при котором одно юридическое лицо прекращает своё существование, а его имущество и обязательства распределяются между несколькими новыми юридическими лицами.

Присоединение – это процесс, при котором одно юридическое лицо прекращает своё существование, передавая все свои права и обязательства другому юридическому лицу, которое продолжает свою деятельность.

Преобразование – смена организационно-правовой формы: к примеру, с ООО на АО.

 

Налоговые риски при реорганизации компаний:

1. Неожиданные налоговые обязательства: если реорганизация не будет структурирована должным образом, компании могут столкнуться с обязательством по уплате значительных налогов, которые не были учтены при планировании сделки. Федеральная налоговая служба России тщательно проверяет добросовестность действий налогоплательщиков при присоединении убыточных компаний к прибыльным.
2. Потеря налоговых льгот и вычетов: в результате реорганизации могут быть утрачены налоговые льготы, накопленные расходы или другие налоговые активы, которые могли бы уменьшить налогооблагаемую базу. Например, аккредитованные ИТ-компании могут пользоваться налоговыми льготами, такими как ставка 0% по налогу на прибыль и пониженная ставка 7,6% по страховым взносам. В одном из писем Министерства финансов РФ уточняется, что для получения льгот после реорганизации ИТ-компании доля профильных доходов компании должна составлять более 70%. Налоговые льготы недоступны компаниям, которые прошли реорганизацию после 1 июля 2022 года, независимо от формы реорганизации – будь то присоединение, слияние или преобразование. Аккредитация является одним из обязательных условий для получения налоговых льгот: уплаты налога на прибыль по ставке 0% или 3% и пониженных тарифов страховых взносов. Минфин подчеркнул, что компании, созданные позднее 1 июля 2022 года, могут применять льготы, а реорганизованные компании – нет.

 

Так, при реорганизации важно учитывать налоговые льготы своей отрасли. Вся информация есть на сайте ФНС, а также всегда можно позвонить в свою ИФНС и уточнить спорные моменты. Операторы дают понятные рекомендации по дальнейшим действиям.

3. Пересмотр налоговых обязательств: налоговые органы могут пересмотреть ранее поданные налоговые декларации и квартальные отчётности или провести проверку с целью выявления недоимок и других нарушений. Даже при ликвидации компании путём присоединения, налоговая служба может потребовать уточнённые расчёты предыдущих периодов ликвидированной компании. Обязанность подавать уточнения перейдёт к реорганизованной компании.
4. Очень важно при слиянии/присоединении компаний, проверять контрагентов этих компаний. Если контрагентов проверили не должным образом, у реорганизованной компании возникает множество рисков. При присоединении компании, которая ранее сотрудничала с недобросовестными контрагентами, могут возникнуть вопросы к её учредителям, главному бухгалтеру, руководству и сотрудникам. Во время контрольных мероприятий ФНС имеет право запрашивать пояснения не только у самой компании, но и у других лиц, обладающих данными о проверяемой компании. Вне рамок налоговых проверок инспекторы могут требовать документы или информацию по любой сделке у её участников или лиц, обладающих соответствующей информацией. Если ИФНС запрашивает информацию при проверке контрагента, собранные документы и данные по сделкам могут быть использованы при планировании проверок в отношении реорганизованных компаний.

Запросы к контрагентам могут возникнуть при обнаружении ошибок или несоответствий в декларации (п. 7 ст. 88 НК РФ). К примеру, если доходы, отражённые в декларации по УСН, не соответствуют данным расчётного счёта, ИФНС может запросить пояснения в рамках выездной проверки. В процессе камеральной проверки налоговые органы имеют право затребовать у контрагентов компании любые документы, т.к. закон не ограничивает перечень документов, которые могут быть запрошены у контрагентов проверяемой компании. В случае отказа предоставить необходимую информацию, контрагент может быть привлечён к налоговой и административной ответственности.

5. Неправильная оценка активов и обязательств: ошибки в оценке передаваемых активов могут привести к штрафам и дополнительным налогам на прибыль или НДС. К примеру, в случае присоединения компании на общей системе налогообложения к компании, освобожденной от НДС, последней необходимо восстановить НДС с остаточной стоимости имущества.
6. Налоговые последствия для акционеров: реорганизация может вызвать налоговые обязательства у акционеров, например, налогообложение дивидендов или прироста капитала.

В ходе реорганизации акционеры обычно обменивают свои акции на акции новой компании. Такой обмен может быть признан продажей акций, что приведёт к возникновению налогооблагаемого дохода. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается с разницы между рыночной стоимостью полученных акций и первоначальной стоимостью приобретения старых акций.

Если в результате реорганизации акционер получает имущество или денежные средства вместо акций, это может также привести к возникновению налогооблагаемого дохода. Этот доход облагается НДФЛ для физических лиц или налогом на прибыль для юридических лиц.

В ситуации, когда при реорганизации стоимость полученных акций или имущества оказывается ниже стоимости ранее принадлежащих акций, акционер может понести убыток. Однако, в некоторых случаях налоговое законодательство может ограничивать возможность учета таких убытков для целей налогообложения.

Если реорганизация сопровождается выплатой дивидендов, они также подлежат налогообложению. Налоговая ставка зависит от статуса акционера (резидент или нерезидент) и налогового режима.

При реорганизации может измениться налоговый режим самой компании, что косвенно влияет на акционеров. Например, реорганизация может привести к утрате права на применение льготных налоговых режимов, что в будущем отразится на доходах и дивидендах акционеров.

В некоторых случаях, если акционер – нерезидент, компания обязана удержать налог у источника при выплате доходов, связанных с реорганизацией.

7. Риск двойного налогообложения: ошибки в создании международной налоговой структуре могут привести к тому, что доходы будут облагаться налогом в нескольких юрисдикциях.

Все эти риски подчеркивают важность тщательного налогового планирования и проведения детального due diligence (англ. – юридическая экспертиза) перед слиянием компаний.

 

Налоговые последствия реорганизации компании:

– НДС. При присоединении передача имущества одной компании к другой не облагается НДС, так как это не считается реализацией. Однако компания, которая присоединяет другое юридическое лицо, должна учитывать вычеты по НДС, связанные с переданными активами.

– Налог на прибыль. В налоговом учете правопреемник (новое или оставшееся юридическое лицо) должен отразить переданное имущество по стоимости, указанной в передающем балансе. Переоценка имущества не производится.

– Налог на имущество. Правопреемник продолжает уплачивать налог на имущество, переходящее ему в рамках слияния, исходя из его остаточной стоимости. Налог на имущество – региональный налог, иногда целесообразнее покупать офисы, строить заводы в тех регионах, где ставка этого налога ниже. По такому же принципу можно использовать этот лайфхак с транспортным налогом, так как он тоже региональный. Важно оценить свои силы в увеличившейся налоговой нагрузке!

 

Общие рекомендации.

При планировании и проведении реорганизации важно заранее оценить налоговые последствия каждого этапа. Ошибки могут привести к значительным финансовым потерям и налоговым рискам. Компании, участвующие в реорганизации, должны:

1. Проводить тщательный аудит налоговых обязательств и активов.
2. Консультироваться с налоговыми экспертами для минимизации рисков.
3. Учитывать возможные налоговые льготы и вычеты, которые могут применяться в ходе реорганизации.
4. Соблюдать установленные законодательством сроки и процедуры для уведомления налоговых органов о проведении реорганизационных мероприятий.

В основе действий налогоплательщика должны быть экономическая целесообразность и деловая цель, не направленные на уменьшение налоговых обязательств или получение налоговых льгот.

Налоговые последствия реорганизационных процедур до настоящего времени в достаточной мере не урегулированы законодательством, поэтому возникающие споры решаются в арбитражном суде.

Подводя итог: реорганизация бизнеса, вне зависимости от формы, требует внимательного подхода к налоговому учету и правовым аспектам. Правильное планирование и соблюдение налоговых обязательств помогут избежать проблем с налоговыми органами и обеспечат успешное завершение процесса реорганизации без потерь льгот и вычетов.

 

 

автор

Владимир Пластинин
Налоговый консультант