Налоговый контроль не стоит на месте, он в прямом смысле, совершенствуется ежеминутно. Что ждет представителей бизнеса в скором будущем и на что будет направлен фокус ФНС в 2025 году, рассказала эксперт в области правоприменительной практики по налоговым спорам Наринэ Беглярова.
Ввод в эксплуатацию программного комплекса АИС Налог-3 окончательно изменил вектор налогового контроля на десятилетия вперед. С каждым днем совершенствуя и дорабатывая возможности программы, налоговые органы получают все больше возможностей для автоматического сбора и анализа представляемой налогоплательщиками информации. Это уже дало возможность не только проводить более результативные выездные налоговые проверки, но и сменить вектор на сбор более быстрых доначислений путем актирования налоговых нарушений в рамках камерального контроля. Что осталось в неизменном тренде у представителей налогового ведомства, а что только набирает обороты в чарте ТОП-3 налоговых риска рассмотрим в статье.
Обоснованность применения налоговых вычетов по НДС
Тренд на борьбу с «бумажным НДС» появился еще в 2015 году, когда ФНС ввела в эксплуатацию АСК НДС-2 (в народе «светофор»). Спустя годы информационный ресурс оброс подсистемами и теперь он не только показывает несопоставленные записи (разрывы), но и определяет роли в цепочке контрагентов, сличает товарные и денежные потоки, обладает информацией, в виде комментариев от других территориальных налоговых органов, о характере сделки и качестве контрагента. Плюс ко всему дает возможность аннулировать налоговые декларации по результатам контрольных мероприятий.
В связи с таким расширением возможностей программного комплекса, инспектора в рамках углубленных камеральных проверок налоговых деклараций по НДСуспевают в 3-ех месячный срок, провести всестороннийанализ и собрать достаточную доказательную базу согласно положениям статьи 54.1 НК РФ. В основном претензии налогового органа связаны с созданием формального документооборота при использовании «технических» компаний, с целью извлечения налоговой выгоды.
По результатам проверочных мероприятий, организации дают возможность избежать штрафа в 40% при условии, что она добровольно уточнит налоговые обязательства и доплатит причитающиеся суммы налога и пеней в бюджет. Также, в частых случаях, даже согласовывают график представления уточненных налоговых деклараций, при отсутствии возможности единоразово произвести доплату налога в бюджет.
Таким образом, за период 2023 года сумма поступлений в рамках работы камерального контроля по России составила 96,5 млрд. рублей, таким образом эффективность одной камеральной налоговой проверки увеличилась на 2% по сравнению с 2022 годом.
Судебная практика оценки обоснованности налоговой выгоды
У ФНС возникли сомнения в отношении компании, которая занималась розничной торговлей.
В рамках выездной проверки инспекторы установили, что руководство заключало формальные договора. На самом деле контрагенты не оказывали указанные в договоре транспортные услуги, то есть не перевозили продукцию со склада в магазины. Более того, у них вообще не было ресурсов для оказания таких услуг. Полученные деньги обналичивали и возвращали директору в виде векселей. Это стало поводом для доначисления налога на добавленную стоимость и на прибыль, а также пеней и штрафа.
Однако кассационный суд отменил решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда. Оспаривание доначислений удовлетворено частично в части налога на прибыль, поскольку нельзя отказать в полном объеме в признании расходов на доставку готовой продукции, если нет документов, подтверждающих, что они связаны с конкретной сделкой. Соответственно, такие расходы допустимо учитывать при расчете налога на прибыль. Если же товары доставляли собственными силами, то для целей исчисления налога на прибыль нужно установить расходную часть расчетным путем в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.
Верховный суд с этим выводом не согласился. Он сослался на пп. 2 п. 2 ст 54.1 НК РФ – установив незаконноеуменьшение налоговой нагрузки, путем создания фиктивного документооборота непосредственно налогоплательщиком с «техническими» компаниями. В данном случае отсутствие права на учет спорных расходов у общества обоснованно тем, что в ходе проведения и обжалования результатов проверки, организация не раскрыла сведения позволяющие дифференцировать оказанные услуги по перевозке и идентифицировать оплаты за них.
Самозанятые или как не платить страховые взносы
Уже давно не секрет, что многие организации благодаря специальному налоговому режиму, то есть налогу на профессиональный доход (далее НПД), прибегают к незаконной оптимизации своих налоговых обязательств. Для этого компании предлагают своим сотрудникам стать самозанятыми, благодаря чему снимают с себя обязанность по уплате страховых взносов и НДФЛ, тем самым снижая свою налоговую нагрузку.
Для отслеживания корректности использования НПД, налоговая служба использует специальную скоринговую систему «Мобильное автоматизированное рабочее место» (МАРМ НПД). Система разработанная ФНС в режиме реального времени отбирает компании, в которых можно проследить фальсификацию трудовых отношений, взаимодействием с самозанятыми. Система анализирует более 20 показателей и присваивает организациям риск-баллы, следовательно, чем больше баллов, тем вероятнее что налоговый орган обратит на Вас внимание и направит Вам уведомление с предложением уточнить свои налоговые обязательства.
В связи с вышесказанным, у налогоплательщика есть два варианта решения: первое это самостоятельно устранить нарушение и представить корректировочную отчетность или же проведение налоговой проверки, к которой могут также привлечь и трудовую инспекцию.
Соответственно по результатам проведенной налоговой проверки, при выявлении нарушений, в первую очередь налоговый орган произведет переквалификацию договоров с самозанятыми в трудовые отношения, на основании чего обществу будут доначислены налоги, страховые взносы, а также штраф и пени.
Так же стоит отметить, что помимо системы МАРМ с 1 марта 2024 года, Правительством Российской Федерации организована межведомственная комиссия, которая также пристально отслеживает взаимоотношения с самозанятыми, что также является еще одним основанием для отказа от использования подобной схемы в финансового-хозяйственной деятельности предприятия.
Применение схемы «незаконное дробление бизнеса»
Тренд на «дробление» далеко не новый налоговый риск, но свою кульминацию он приобретет именно в 2025 году. Связанно это с введением «амнистии на дробление» и ее особенностями. Давайте коротко разберем, что такое «незаконное дробление бизнеса» и как будет проводится работа по выявлению нарушителей.
Согласно Федеральному закону № 176-ФЗ, который ввел понятие «дробление бизнеса» — это разделениеединой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами, с целью извлечения необоснованной налоговой экономии. Для выявления подобного рода нарушений налоговой службой были разработаны 17 признаков незаконного дробления (письмо ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@). Также налоговые органы при сборе доказательной базы и построении конструктива правонарушения руководствуются сложившейся арбитражной практикой по налоговым спорам и актуальными правовыми позициями Верховного суда Российской Федерации.
Квалифицируя действия налогоплательщика в качестве дробления бизнеса, налоговый орган должен представить доказательства, подтверждающие, что имело место делениепо существу единого хозяйствующего субъекта, направленное исключительно на достижение налоговой выгоды. Для этого, при проведении проверки, инспектора проводят полный спектр мероприятий налогового контроля, таких как:
- Уведомление о вызове налогоплательщика (пп.4 п.1ст.31 НК РФ)
- Требование о предоставлении документов/информации (с.93,93.1 НК РФ)
- Требование о предоставлении пояснений (пп.3,6,8.8ст.88 НК РФ)
- Запрос в органы госвласти/организации/нотариусу (п.13ст.85 НК РФ)
- Запрос в банк (п.2ст.86 НК РФ)
- Осмотр (ст. 91,92 НК РФ)
- Допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ)
- Выемка документов/информации (ст.94 НК РФ)
Следовательно, в целях доказывания применения схемы «незаконного дробления бизнеса», налоговые органыруководствуются п.1ст.54.1НК РФ, указывая на искажение сведений об объектах налогообложения (Письмо ФНСРоссииот16.07.2024г.NБВ-4-7/8051@). По результатам налоговой проверки инспекция доначисляет основной компании выявленную недоимку по НДС и налогу на прибыль, отталкиваясь от выручки всех компаний группы находящихся на спецрежимах, без учета суммы ранее понесенных расходов.
Как избежать налоговых проверок и доначислений
Убедитесь, что на руках есть все документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности. Не пренебрегайте вопросами ведения деловой переписки, сбора документов подтверждающих экономическую целесообразность заключения сделки, а также полностью откажитесь от сотрудничества с техническими компаниями или сомнительными контрагентами.
Не пытайтесь подменить трудовые отношения на сотрудничество с самозанятыми. Запрашивайте у сотрудников на специальном налоговом режиме справки из личного кабинета приложения ФНС. Следите за периодичностью и суммами платежей, чтобы не превышать лимиты. Если переводите каждый месяц одинаковую крупную сумму, лучше возьмите специалиста в штат или пересмотрите условия сотрудничества.
Новые компании и ИП регистрируйте только в том случае, если они действительно станут автономными. Налоговый орган всё видит, поэтому серые схемы снижения налоговой нагрузки могут лишь навредить бизнесу.
Проводите внутренний аудит, чтобы своевременно выявить слабые места, исправить спорные моменты. Привлекайте специалистов в области налогообложения, которые хорошо знакомы с правоприменительной практикой и судебными решениями по аналогичным ситуациям.
автор:
Наринэ Беглярова
Управляющий партнер консалтинговой компании SoNa PC, эксперт в налоговом праве
